La legge di Bilancio 2025 ha introdotto la possibilità, per il solo periodo d’imposta 2025, di ridurre l’aliquota IRES di 4 punti percentuali (dal 24% al 20%) alle imprese ed enti che accantonano gli utili ed investono almeno 20.000 € in beni strumentali (cd. “IRES Premiale”).
In particolare, la normativa è rivolta ai seguenti soggetti:
- le S.p.A. e S.A.P.A., le S.r.l., le società cooperative e le società di mutua assicurazione, nonché le società europee e le società cooperative europee residenti nel territorio dello Stato;
- gli enti pubblici e privati diversi dalle società, nonché i trust, residenti nel territorio dello Stato, che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali;
- le società e gli enti di ogni tipo, compresi i trust, con o senza personalità giuridica, non residenti nel territorio dello Stato.
Condizioni di accesso
Per beneficiare dell’agevolazione è necessario soddisfare ciascuna delle seguenti condizioni:
- accantonamento ad apposita riserva di una quota minima pari all’80% degli utili dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2024;
- destinazione di una quota pari ad almeno il 30% di tali utili accantonati all’acquisto di beni strumentali nuovi effettuati tra il 1° gennaio 2025 e la scadenza del termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024 (i.e., 31 ottobre 2026 per i soggetti solari);
- Gli utili investiti non devono essere inferiori al 24% degli utili dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2023 ed – in ogni caso – non inferiori a € 20.000.
La riduzione dell’aliquota, inoltre, soggiace ad alcune ulteriori condizioni di carattere occupazionale. Durante il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024:
- il numero di unità lavorative per anno (ULA) non deve abbassarsi rispetto alla media del triennio precedente;
- devono essere effettuate nuove assunzioni di lavoratori dipendenti con contratto di lavoro a tempo indeterminato che costituiscano incremento occupazionale, in misura pari ad almeno l’1% dei lavoratori della stessa categoria mediamente occupati nel 2024;
- l’impresa non deve avere fatto ricorso all’istituto della cassa integrazione guadagni nell’esercizio in corso al 31 dicembre 2024 o in quello successivo.
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Requisiti Occupazionali
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Requisiti di investimento
Condizioni non soddisfatte
Azioni di remediation
Condizioni soddisfatte
In cosa investire
Gli investimenti devono riguardare l’acquisto di beni strumentali nuovi destinati a strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato, effettuati anche mediante contratti di locazione finanziaria.
In particolare, gli investimenti qualificati sono i beni strumentali compresi in quelli per l’“Industria 4.0” e per la “Transizione 5.0”.
Beni materiali 4.0
In linea di massima si tratta dei beni materiali funzionali alla trasformazione tecnologica e/o digitale delle imprese in chiave “Industria 4.0”, quali:
- i beni strumentali il cui funzionamento è controllato da sistemi computerizzati e/o gestito tramite opportuni sensori e azionamento;
- i sistemi per l’assicurazione della qualità e della sostenibilità come l’investimento in energie rinnovabili;
- i dispositivi per l’interazione uomo-macchina e per il miglioramento dell’ergonomia e della sicurezza del posto di lavoro in logica 4.0.
Beni immateriali 4.0 e beni strumentali Transizione 5.0
Comprendono i beni immateriali quali software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni, oltre alle spese per la formazione del personale finalizzata all’acquisizione o consolidamento di competenze tecnologiche.
Condizioni di esclusione e decadenza
Sono previsti specifici casi di esclusione dall’agevolazione per:
- le società in liquidazione ordinaria o sottoposte a procedure concorsuali di natura liquidatoria, nel periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024;
- le società che determinano il proprio reddito imponibile sulla base di regimi forfetari, anche parzialmente;
- le società che, pur rispettando tutti i parametri, nel periodo di imposta 2025 realizzano una perdita fiscale, non potranno usufruire dell’agevolazione in esame in quanto il reddito è negativo, trattandosi di un’agevolazione che comporta la riduzione dell’aliquota IRES, considerato anche che il potenziale bonus non è oggetto di riporto in avanti.
Da ultimo sono previste due cause di decadenza dal beneficio che comportano la maggiorazione dell’aliquota del 4%:
- se la quota dell’utile accantonata nel 2024 viene distribuita entro il secondo esercizio successivo (i.e., entro il 2026 per i soggetti “solari”);
- se i beni oggetto dell’investimento vengono ceduti, destinati a finalità estranee all’attività produttiva o trasferiti all’estero entro il quinto periodo d’imposta successivo a quello nel quale è stato realizzato l’investimento (ovvero entro il 2030 se effettuati nel 2025).
Rapporti con altre agevolazioni
In attesa delle disposizioni attuative e in assenza di particolari limitazioni, l’IRES premiale dovrebbe poter essere utilizzata congiuntamente ad altre agevolazioni eventualmente previste.
L’aliquota ridotta dovrebbe essere quindi applicabile anche:
- in caso di investimenti che beneficiano del credito d’imposta 4.0 (ex L. 178/2020) o del credito d’imposta transizione 5.0 (ex art. 38 del DL 19/2024);
- in caso di nuove assunzioni oggetto della “super deduzione” ex art. 4 del DLgs. 216/2023.
Calcolo degli acconti
Si precisa che ai fini della determinazione dell’acconto dovuto per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2025, si assume, quale imposta del periodo precedente, quella che sarebbe stata determinata non applicando le presenti disposizioni.
